Финансовый учет в строительстве: Учебное пособие

УДК 657:69
ББК 65.052:38
Ф59
Авторы:
Е.М. Акимова, П.А. Васильев, О.Д. Гриник, Т.Н. Кисель
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор А.Г. Бадалова,
профессор кафедры финансового менеджмента ФГБОУ ВО «МГТУ «СТАНКИН»;
кандидат экономических наук, доцент В.С. Канхва,
доцент кафедры экономики и управления в строительстве НИУ МГСУ
Ф59
Финансовый учет в строительстве [Электронный ресурс] : учебно-методическое
пособие / [сост. Е.М. Акимова и др.] ; М-во науки и высшего образования Рос. Федерации, Нац. исследоват. Моск. гос. строит. ун-т. — Электрон. дан. и прогр. (2,5 Мб). —
Москва : Издательство МИСИ – МГСУ, 2019. — Режим доступа:
http://lib.mgsu.ru/Scripts/irbis64r_91/cgiirbis_64.exe?C21COM=F&I21DBN=IBIS&P21DBN
=IBIS. — Загл. с титул. экрана.
ISBN 978-5-7264-1950-3 (сетевое)
ISBN 978-5-7264-1949-7 (локальное)
В учебно-методическом пособии кратко изложен теоретический материал, необходимый
для выполнения заданий на практических занятиях и при самостоятельной работе обучающихся
по дисциплине «Финансовый учет в строительстве». Приведены задачи и примеры отражения
хозяйственных операций, осуществляемых в хозяйственной деятельности предприятий инвестиционно-строительной сферы.
Для обучающихся по направлению подготовки 38.03.02 Менеджмент.
Учебное электронное издание
© Национальный исследовательский
Московский государственный
строительный университет, 2019
2
Содержание
ПРЕДИСЛОВИЕ ....................................................................................................................................5
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МОДУЛЬ ..............................................................................................................5
ПРАКТИЧЕСКИЙ МОДУЛЬ..............................................................................................................21
МОДУЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК .....................32
Библиографический список ................................................................................................................36
Приложение А ......................................................................................................................................37
Приложение Б .......................................................................................................................................37
ПРЕДИСЛОВИЕ
Учебно-методическое пособие разработано в соответствии с рабочей программой
дисциплины «Финансовый учет в строительстве». Оно включает три модуля: теоретический; практический; хозяйственных операций и бухгалтерских проводок.
В теоретическом модуле кратко изложены вопросы, раскрывающие:
– особенности инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений в
строительстве;
– специфику объектов строительства как объектов учета;
– деятельность заказчиков, застройщиков, технических заказчиков;
– специальные вопросы договоров долевого участия;
– специфику операций с объектами недвижимости как объектов учета;
– специфику операций по учету материалов в строительстве;
– порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов по договорам строительного подряда;
– раскрытие информации в бухгалтерской отчетности подрядных организаций и
заказчиков.
В практическом модуле представлены задачи по основным разделам дисциплины,
которые могут быть использованы как для проведения практических занятий, так и для
самостоятельной проработки обучающимися.
В модуле хозяйственных операций и бухгалтерских проводок обобщены примеры
хозяйственных операций, отражающих специфику деятельности предприятий инвестиционно-строительной деятельности по учету, и формируемые при этом бухгалтерские
проводки. Данный блок, дополняя теоретический материал, предназначен для использования при решении задач.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МОДУЛЬ
Инвестиционно-строительная сфера (далее — ИСС) неразрывно связана с освоением долгосрочных инвестиций, а именно с осуществлением их в форме капитальных
вложений. Под капитальным строительством понимается деятельность, цель которой —
строительство и ввод мощностей и объектов. При организации учета затрат по строительству объектов используется информация о воспроизводственной и технологической структуре капитальных вложений, способе производства строительных работ,
предназначении строящихся объектов и иных приобретений, элементах строительства
(стройках, очередях строительства, пусковых комплексах, объектах строительства).
На организацию финансового бухгалтерского учета предприятий ИСС оказывает
влияние совокупность таких факторов, как: механизм сметного ценообразования; участие в формировании цены на строительную продукцию нескольких сторон (инвестора,
проектировщика, заказчика, подрядчика) и целевая направленность каждой стадии инвестиционно-строительного процесса; влияние финансовых возможностей и особенностей финансирования и кредитования участников строительства на стоимость объектов;
индивидуальный характер возводимых зданий и сооружений в комплексе с многообразием архитектурно-планировочных, конструктивных, инженерно-технических решений; продолжительность производственного цикла строительства; зависимость от
местных
условий
строительства
(природно-климатических
и
экономикогеографических условий строительства); этапность строительства и степень завершен5
ности объектов капитального строительства (незавершенное строительство, завершенные строительством здания и сооружения); материалоемкость строительного производства; территориальная обособленность и закрепленность строительной продукции.
Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы и услуги, оплаты расходов по приобретению материалов и оборудования и доставке их на стройки, а также возмещения других затрат за
счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.
Многообразие субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме
капитальных вложений, предопределяет необходимость учитывать специфику их роли
в ИСС при организации бухгалтерского учета каждого из субъектов.
Инвесторы (физические и юридические лица, объединения юридических лиц,
государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные инвесторы) осуществляют капитальные вложения с использованием собственных, привлеченных или заемных средств.
Пользователи объектов инвестиционной деятельности — это лица, для которых
создается объект инвестиционной деятельности.
Застройщик — это юридическое или физическое лицо, привлекающее денежные
средства для строительства, имеющее правовые основания (право собственности или
право аренды) на земельный участок под застройку и разрешение на строительство. Застройщик всегда является инвестором, т.е. «застройщиком-инвестором». По отношению к строящемуся объекту он самостоятельно выполняет все функции по организации
строительства, осуществляет строительство хозяйственным способом и учитывает законченный строительством объект в составе основных средств на своем балансе. Но
застройщик может привлекать соинвесторов. Таким образом, застройщик может выступать в качестве застройщика-инвестора, осуществляющего капитальные вложения в
объект недвижимости; может строить объект для его последующей продажи; может
принимать участие в долевом строительстве. Застройщик осуществляет организацию
строительства самостоятельно (при наличии лицензии на осуществление функций заказчика) или привлекает для этого другое лицо — заказчика.
Заказчики (уполномоченные инвесторами физические и юридические лица) осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Выделяются полные и технические
заказчики.
Полный заказчик — это организация или индивидуальный предприниматель, действующие от своего имени, но в интересах и за счет застройщика, привлекающие к
строительству третьих лиц (проектировщиков, поставщиков, подрядчиков). Он принимает результаты выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, осуществляет необходимые действия, связанные с организацией строительства и ведением
строительного контроля, предусмотренные договором с застройщиком.
В отличие от полного заказчика технический заказчик привлекается застройщиком только с целью осуществления контроля и надзора за строительством (его функции
могут выполнять только юридические лица, являющиеся членами саморегулируемой
организации (СРО), соответственно все остальные функции застройщик выполняет самостоятельно. Технический заказчик оказывает застройщику услуги, получая за это
вознаграждение (выручку), размер которого устанавливается в процентах от стоимости
строительства, но у него не возникает прав на результаты выполненных работ и он не
вправе отражать на своем балансе принадлежащие застройщику активы. В расходах
6
отражаются затраты на содержание аппарата технического заказчика. Технический заказчик — это профессиональный организатор и координатор процесса строительства,
который:
– заключает договоры о выполнении инженерных изысканий, подготовке проектной документации, выполнении работ по строительству; подготавливает задания на
выполнение данных видов работ;
– предоставляет проектно-изыскательским организациям необходимые материалы и документы;
– утверждает проектную документацию;
– подписывает документы, необходимые для получения разрешения на ввод
объекта в эксплуатацию и др.
Заказчик в конце месяца (или в иной срок, установленный договором) составляет
агентский отчет в произвольной форме об исполнении поручения, к которому прикладывает:
– сводную ведомость затрат на строительство за отчетный период;
– сводный счет-фактуру на сумму НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками;
– копии счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков;
– акт на сумму вознаграждения за выполнение функций заказчика;
– счет-фактуру на сумму вознаграждения заказчика.
Подрядчик (строительная организация) — исполнитель строительно-монтажных
работ, осуществляет строительство объекта или выполнение строительных работ и передачу результатов работ заказчику.
Генподрядная организация (далее генподрядчик) — лицо, выполняющее (осуществляющее) строительство и привлекающее подрядчиков; принимает на себя обязательство осуществить строительство объекта и отвечает перед застройщиком за конечный результат строительства. В рамках своих обязанностей генподрядчик принимает от
застройщика строительную площадку, организует на этой строительной площадке
охрану, строит временные нетитульные здания и сооружения, заключает договоры на
обеспечение связью и энергией всех видов, необходимой для строительства, выполняет
все функции по содержанию этой строительной площадки в процессе строительства,
координирует выполнение работ субподрядными организациями. Соисполнители —
субподрядные организации (далее — субподрядчики) привлекаются генподрядчиком
для выполнения отдельных видов и комплексов работ, необходимых для строительства
объекта, и несут ответственность каждый за свой объем работ перед генподрядчиком.
Застройщик может совмещать свои функции с функциями генподрядчика и самостоятельно привлекать к строительству субподрядчиков, каждый из которых выполняет
отдельные виды и комплексы работ, из которых впоследствии получается построенный
объект.
Организационные формы, используемые в строительстве:
– подрядный способ с привлечением специализированных строительных организаций;
– хозяйственный способ (собственными силами организации);
– комбинированный способ;
– «под ключ» (подрядчик принимает на себя обязательство по выполнению полного цикла работ, обеспечивающих создание необходимого объекта и сдачу его в эксплуатацию);
– девелопмент, осуществляемый профессиональной управляющей компанией.
7
Отношения участников ИСС реализуются многообразными договорными связями
с использованием различных форм взаимодействия. Формы взаимоотношений:
– функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняются независимыми
между собой хозяйствующими субъектами;
– функции инвестора и заказчика выполняет одна организация;
– инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом, а функции заказчика
и подрядчика одновременно выполняет другой хозяйствующий субъект;
– инвестор создает дочернюю (зависимую) организацию, которая выполняет
функции заказчика;
– функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняет один хозяйствующий
субъект.
Многообразие видов договорных связей опосредуется различными формами договоров:
– инвестиционный договор (договор инвестирования, договор на реализацию
инвестиционного проекта) — Гражданский кодекс РФ позволяет заключать договора
как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами;
– генеральный договор строительного подряда — договор между заказчиком и
генподрядчиком;
– субподрядный договор строительного подряда — договор между генподрядчиком и субподрядчиком;
– прямой договор строительного подряда — договор между заказчиком и подрядчиком, заключаемый напрямую;
– договор на выполнение проектных и изыскательских работ;
– договор возмездного оказания услуг;
– агентский договор;
– договор о совместной деятельности (договор простого товарищества);
– договор о переуступке прав на инвестирование строительства;
– договор поручения предпринимательской деятельности (на привлечение соинвесторов с правом принимать инвестиционные вклады);
– договор купли-продажи объекта недвижимости;
– договор аренды;
– договор передачи квартир;
– договор доверительного управления;
– договор о развитии застроенной территории;
– договор долевого участия в строительстве (далее — ДДУ);
– договор мены;
– договор новации;
– договор отступного;
– договор об уступке права требования и др.
Остановимся более подробно на использовании ДДУ. Застройщик (наименование
застройщика-хозяйственного общества должно содержать слова «специализированный
застройщик») вправе привлекать денежные средства участников для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иных объектов недвижимости, используя долевое строительство как форму инвестиционной деятельности. Оно регулируется ФЗ N 214
от 30 декабря 2004 г. «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и
иных объектов недвижимости».
Застройщик вправе иметь только один расчетный счет. Он должен быть открыт в
уполномоченном банке. В этом же банке должны открыть расчетные счета технический
8
заказчик и генеральный подрядчик. Привлечение денежных средств застройщиком
осуществляется при выполнении ряда условий:
– получения в установленном порядке разрешения на строительство;
– опубликования, размещения и (или) представления проектной декларации
(с наличием положительного заключения администрации);
– государственной регистрации права собственности на земельный участок,
предоставленный для строительства указанных объектов, или договора аренды (субаренды) такого земельного участка, или безвозмездного пользования;
– формирования фонда для защиты прав дольщиков за счет средств застройщика
(отчисления не более одного процента от планируемой стоимости строительства);
– полной оплаты уставного капитала застройщика, размер которого должен быть
не ниже установленного минимума (прил. А). При несоответствии застройщика требованиям к минимальному размеру уставного капитала он должен заключить договор поручительства с одним или несколькими юридическими лицами на срок не менее чем на
два года больше предусмотренного ДДУ срока передачи объекта долевого строительства участнику;
– размер собственных средств должен составлять не менее чем 10 % от проектной стоимости строительства;
– застройщик не должен быть в процедуре ликвидации, банкротства, приостановки деятельности;
– отсутствия задолженности по кредитам (займам, ссудам), за исключением целевых кредитов, связанных со строительством недвижимости в пределах одного разрешения на строительство.
Также установлены следующие требования:
– выпуск или выдача ценных бумаг, за исключением акций, не осуществлены;
– принадлежащее застройщику имущество не используется для обеспечения исполнения обязательств третьих лиц, а также для обеспечения исполнения собственных
обязательств застройщика, не связанных со строительством недвижимости в пределах
одного разрешения на строительство;
– застройщик не должен числиться в реестрах недобросовестных поставщиков,
подрядчиков, исполнителей и др.;
– руководитель и главный бухгалтер застройщика не должны иметь судимости
за экономические преступления и дисквалификации;
– недоимка по налогам, сборам и иным обязательным платежам за предыдущий
год не должна быть выше 25 % балансовой стоимости активов;
– застройщик обязан вести сайт и размещать на нем информацию о себе и о
каждом долевом объекте (включая фотографии строящихся объектов);
– заключения застройщиком-бенефициаром и дольщиками (депонентами) договора эскроу-счета с уполномоченным банком (применяется с 1 июля 2017 г., банк
предоставляет застройщику целевой кредит, денежные средства дольщиков хранятся в
банке, пока застройщик не сдаст дом в эксплуатацию, банк контролирует направления
использования застройщиком денежных средств, в том числе в соответствии с требованиями проектной документации). Депонируемая сумма равняется цене договора участия в долевом строительстве, а срок депонирования — сроку передачи застройщиком
объекта долевого строительства участнику, увеличенному на шесть и более месяцев по
соглашению сторон ДДУ.
Цену в договоре застройщик определяет как сумму денег на возмещение затрат на
строительство и на оплату его услуг. Если в договоре указана твердая цена, то за9
стройщику в случае превышения фактической площади над проектной возмещение
средств не производится. Договором предусматривается или доплата за излишнюю
площадь, или возврат средств за недостающие площади. В договоре должна быть указана не только общая стоимость объекта долевого строительства, но и стоимость 1 кв. м.
Общая площадь жилого помещения — это сумма площади всех его частей, включая
площадь вспомогательных помещений для бытовых и иных нужд (кухонь, коридоров,
ванн, санузлов, встроенных шкафов, кладовых, внутриквартирной лестницы, балконов,
лоджий, террас, веранд, лестничных площадок и ступеней с учетом их площади в
уровне данного этажа, тамбура в пределах наружных стен здания). Способы определения цены в ДДУ устанавливаются либо исходя из общей площади помещений (без балконов и др.), либо исходя из приведенной площади помещений (с балконами и лоджиями с понижающими коэффициентами). В договоре указывают: наименование объекта
недвижимости (например квартира), его состав (например количество комнат в квартире) и проектную площадь в соответствии с проектной документацией; адрес многоквартирного дома или другого объекта недвижимости, в котором находится объект, и
расположение объекта в нем (конкретную секцию дома и этаж); уточняется, в каком
виде передается объект (для квартиры — с внутренней отделкой или без).
Разорвать или изменить ДДУ можно по соглашению сторон (если законодательно
или условиями договора не предусмотрено иное), по решению суда (по требованию одной из сторон, если другая сторона существенно нарушила условия договора). Если
условиями договора предусмотрено, что участник долевого строительства должен
уплатить всю цену сразу, то просрочка платежа более двух месяцев — это основание
для одностороннего отказа застройщика от договора (но только спустя 30 дней после
направления им дольщику письменного предупреждения о необходимости погасить
задолженность). Если дольщик опоздал с оплатой за лишние метры, расторгнуть договор в одностороннем порядке нельзя.
Застройщик обязан передать дольщику инструкцию по эксплуатации объекта долевого строительства, содержащую необходимую и достоверную информацию о правилах и условиях эффективного и безопасного его использования, о сроке службы объекта долевого строительства и входящих в его состав элементов отделки, систем инженерно-технического обеспечения, конструктивных элементов, изделий. Застройщик
обязан представлять в контролирующий орган в составе ежеквартальной отчетности об
осуществлении своей деятельности информацию об исполнении примерных графиков
реализации проектов строительства и своих обязательств по ДДУ.
Доход застройщика признается по мере исполнения договоров на реализацию жилых либо нежилых помещений на дату подписания приемопередаточного акта. Застройщик обязан обеспечить ведение учета уплачиваемых участниками денежных
средств отдельно в отношении каждого многоквартирного дома. Он может осуществлять перечисление авансовых платежей, но их совокупный размер не должен превышать 30 % от проектной стоимости строительства. Годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность застройщика подлежит обязательному аудиту.
Установлен перечень расходов застройщика при выполнении ДДУ:
– проценты по целевым кредитам на строительство долевых объектов;
– все расходы, связанные с содержанием помещения, от даты ввода многоквартирного дома в эксплуатацию до даты передачи помещения дольщику;
– строительство объектов социальной и транспортной инфраструктуры (детсады,
школы, поликлиники, дороги, тротуары, велодорожки и др.), на которые у дольщиков
возникает право общей долевой собственности (при условии, что доля общей площади
10
жилых и нежилых помещений, являющихся объектами долевого строительства по договорам, заключенным с такими участниками, составляет не менее 50 % от общей площади жилых и нежилых помещений) или которые застройщик безвозмездно передаст в
государственную и муниципальную собственность при их наличии в проектной документации (обязанность по передаче и порядок осуществления этой передачи устанавливаются договорами о развитии застроенной территории либо о комплексном освоении
территории, либо о комплексном развитии территории, либо иным договором или соглашением, заключенными застройщиком с органом государственной власти или органом местного самоуправления). Затраты на эти объекты должны учитываться отдельно;
– размещение временно свободных денежных средств на депозите;
– оплата услуг уполномоченного банка по совершению операций с денежными
средствами, находящимися на расчетном счете;
– уплата налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет и (или) государственные внебюджетные фонды (в том числе штрафов, пеней и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и
иных обязательных взносов), а также административных штрафов и установленных
уголовным законодательством штрафов;
– уплата обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд;
– возврат участнику долевого строительства денежных средств, внесенных им в
счет цены ДДУ, а также уплата процентов на эту сумму за пользование указанными денежными средствами в установленных случаях;
– оплата труда;
– оплата услуг коммерческой организации, осуществляющей функции единоличного исполнительного органа застройщика;
– денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам гарантий и
компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации;
– оплата иных расходов, в том числе расходов на рекламу, коммунальные услуги, услуги связи, затрат, связанных с арендой нежилого помещения в целях обеспечения деятельности застройщика, включая размещение органов управления и работников
застройщика, а также их рабочих мест и оргтехники.
Предприятия ИСС могут осуществлять возведение объектов недвижимости в
рамках исполнения своих обязанностей по государственным и(или) муниципальным
контрактам. При этом Постановлением Правительства Российской Федерации от
15.05.2017 N 570 утверждены виды и объемы работ по строительству, реконструкции
объектов капитального строительства, которые подрядчик обязан выполнить самостоятельно без привлечения других лиц к исполнению своих обязательств по государственному и (или) муниципальному контрактам. В этих случаях заказчик в документации о
закупке указывает возможные виды и объемы работ, которые подрядчик обязан выполнить собственными силами, подрядная организация из предложенных заказчиком видов и объемов работ выбирает те, которые она будет выполнять самостоятельно.
При этом сметная стоимость работ, выполняемых собственными силами подрядчика, в совокупном стоимостном выражении должна составлять: не менее 25 % цены
контракта.
С 1 января 2017 г. для целей бухгалтерского учета основных средств (в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017) используется «ОК
013-2014 (СНС 2008) Общероссийский классификатор основных фондов» (Приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст).
11
Объекты недвижимости (жилые здания и помещения; сооружения; нежилые здания; единый недвижимый комплекс; объекты незавершенного строительства) как результат строительства классифицируются в качестве основных средств. Они отражаются на счете 01 «Основные средства» после того, как сформирована их первоначальная
стоимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в результате осуществления капитальных вложений в процессе инвестиционно-строительной деятельности.
Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные
пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно
стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения,
сараи, заборы, колодцы и пр.) являются самостоятельными объектами. В состав зданий
входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со
всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со
всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты. Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по
принадлежности, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного
вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости
от места присоединения подводящего трубопровода.
Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).
Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями, расположенными внутри зданий, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные
одновременно со строительством здания, входят в состав здания.
Если объекты недвижимости предназначены исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, то тогда они при первоначальном принятии их к учету отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности и учитываются
на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В отношении объектов
недвижимости, ранее использовавшихся в хозяйственной деятельности предприятий
ИСС и учитываемых на счете 01, а затем используемых для получения доходов от
аренды, действует правило: перевод таких объектов на счет 03 не производится, они
продолжают учитываться на счете 01. Если организация приобретает здания с целью
сдачи их в аренду по договорам операционной аренды, то она принимает их к учету в
составе основных средств на счете 03 в корреспонденции со счетом 08, а в случае прекращения аренды здания переносит его стоимость на счет 01 со счета 03.
Также объекты недвижимости (если они предназначены для продажи) могут классифицироваться в качестве товаров и учитываться на счете 41 «Товары». Актив не является основным средством, если предполагается его перепродажа, он выступает в качестве оборотного актива. Если помещение, купленное для перепродажи, требует ремонта (реконструкции), то в фактическую себестоимость здания включаются затраты
12
по доведению активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также затраты, связанные с улучшением технических характеристик полученных активов. В этом случае для отражения покупной стоимости помещения, которое перед продажей будет ремонтироваться или реконструироваться, рекомендуется использовать счет 10, субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
При возведении многоквартирного жилого дома застройщик может часть квартир
использовать для последующей продажи, если на них не были заключены договоры об
участии в долевом строительстве. В этом случае они будут учтены как готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция».
Возведение объектов недвижимости неразрывно связано с использованием земельных участков. Земельные участки, являясь объектами недвижимого имущества,
принимаются к учету в порядке, установленном для основных средств.
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов недвижимости зависит от способа поступления их в организацию: приобретение за плату (суммирование
фактических затрат на приобретение; с включением процентов по кредитам (займам) в
стоимость инвестиционного актива, если они непосредственно связаны с его приобретением); внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал (денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) организации); получение по договору дарения (текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету), поступление в результате обмена на неденежные активы (стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации).
Объекты недвижимого имущества подлежат государственной регистрации прав
на них. Регистрацию проводит специальный уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти — Росреестр. С 2017 г. он
осуществляет ведение Единого государственного реестра недвижимости (далее —
ЕГРН) и регистрацию прав на недвижимое имущество (с 2017 г. произошло слияние
баз Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним
(ЕГРП) и Государственного кадастра недвижимости (ГКН)).
При госрегистрации фиксируется факт наличия недвижимости и приводятся ее
характеристики (например вид и тип недвижимости — дом, земельный участок и т.п.,
площадь, адрес расположения), сведения о том, кому принадлежит данная недвижимость (Ф.И.О. гражданина или наименование юридического лица, иные данные), а также есть ли обременения (ограничения в использовании, владении и распоряжении
имуществом), например в результате залога или аренды.
Следует учитывать, что затраты на госрегистрацию прав на недвижимое имущество и иные аналогичные расходы, осуществленные после принятия объекта недвижимости к учету, списываются в качестве текущих расходов и не включаются в его первоначальную стоимость.
Если объект недвижимости возводится (подрядным или хозяйственным способом) или приобретается для производственных или управленческих целей, то учет его
приобретения ведется с использованием счета 08.
Затраты на строительство или приобретение объектов недвижимого имущества
утрачивают характер капитальных вложений и признаются объектами основных
средств по счету 01 в тот момент, когда документально подтверждена их готовность к
использованию (при вводе в эксплуатацию). К таким документам относятся акты приема-передачи, разрешение на ввод в эксплуатацию и иные документы, предусмотренные
законодательством.
13
Инвентарным объектом (единицей бухгалтерского учета) основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один
или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно. Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, сохраняемый за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных
средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Для списания объектов основных
средств необходимо оформление двух основных документов — распорядительного документа по организации о списании объекта (или группы объектов) и акта списания,
составленного по унифицированной форме. В табл. 1 приведены формы первичных
учетных документов по учету основных средств.
Таблица 1
Первичная учетная документация по учету основных средств
Форма
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
14
Амортизацию недвижимого имущества начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (когда завершены капитальные вложения и сформирован объект недвижимости как отдельное основное средство), независимо от факта передачи документов на государственную регистрацию
права собственности. Не подлежат амортизации объекты недвижимости, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Приобретая объект недвижимости по договору купли-продажи, предприятия ИСС
принимают его к бухгалтерскому учету в составе основных средств в момент подписания с продавцом акта приема-передачи объекта. Государственная регистрация права на
недвижимое имущество для признания такого объекта основным средством не требуется, но в учете на счете 01 оно отражается на отдельном субсчете «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы». После получения свидетельства о праве собственности на переданный объект недвижимости его первоначальная стоимость переносится на субсчет «Основные средства в организации». Объект недвижимости, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. В акте, составляемом по форме ОС-1 (ОС-1а), данные о таком объекте основных средств записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности и фиксируются сведения об участниках долевой собственности (с указанием их
доли в праве общей собственности).
При продаже объекта недвижимости и передаче до государственной регистрации
сделки его списывают с учета на дату подписания акта приема-передачи. При этом для
отражения продавцом выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия рекомендуется использование счета 45 «Товары отгруженные» с открытием субсчета «Переданные объекты недвижимости», на который
списывается остаточная стоимость объекта недвижимости. Формирование остаточной
стоимости происходит путем списания суммы накопленной амортизации (включая месяц выбытия) на открываемый к счету 01 субсчет (в кредит субсчета «Выбытие основных средств») и первоначальной стоимости объекта недвижимости (в дебет субсчета
«Выбытие основных средств »). После получения покупателем свидетельства о праве
собственности на объект недвижимого имущества в учете продавца отражается операция реализации ранее переданного покупателю объекта недвижимости с использованием счета 91.
Объект недвижимости, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее
доле в общей собственности. В акте, составляемом по форме ОС-1 (ОС-1а), данные о
таком объекте основных средств записываются соразмерно доле организации в праве
общей собственности и фиксируются сведения об участниках долевой собственности
(с указанием их доли в праве общей собственности).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или
мощностью, или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, или нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например срок аренды).
15
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Порядок отражения в учете процентов по кредиту, взятому на создание объекта
недвижимости, зависит от того, является объект недвижимости инвестиционным активом или нет, т.е. возводится он застройщиком с целью получения дохода от его продажи (или другой возмездной передачи) или возводится для себя с целью получения от
него дохода путем длительной эксплуатации. В первом случае инвестиционного актива
не возникает, так как возводится оборотный актив — готовая продукция, предназначенная либо для продажи, либо как объект долевого строительства, подлежащий передаче дольщику, но не как объект основных средств. Проценты по кредитам, полученным для пополнения оборотных средств (хотя и для возведения объектов недвижимости), признаются прочими расходами заемщика. Во втором случае застройщик возводит инвестиционный актив, т.е. объект недвижимости для использования в производственных (управленческих) целях либо сдачи в аренду в течение длительного срока. И,
соответственно, все затраты на возведение объекта у застройщика, включая проценты
по кредиту до момента начала эксплуатации объекта, собираются на счете 08. После
завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию он принимается к учету на
счет 01 (или на 03, если он предназначен для сдачи в аренду). После начала эксплуатации объекта и до завершения срока кредитного договора проценты признаются прочими расходами организации с отражением на счете 91.
Приобретение движимого имущества, учитываемого в качестве объектов основных средств, отражается предприятиями ИСС с использованием счета 08.
Строительные материалы составляют значительную часть сметных расходов. Они
учитываются в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ) наряду
с горючесмазочными материалами (далее — ГСМ), запасными частями, тарой, инструментами и спецодеждой, инвентарем, готовой продукцией, товарами и малоценными
основными средствами.
Для учета материалов на предприятиях ИСС используются балансовые счета 10,
14, 15, 16 и забалансовые счета 002, 003, 004. С помощью субсчетов и аналитики учет
запасов может быть организован: по составу (в соответствии с назначением и ролью в
производственном процессе), по использованию в строительном процессе, по сырьевым ресурсам, по местам хранения, по материально-ответственным лицам. Подрядная
организация учитывает МПЗ на счете 10 «Материалы» с аналитикой по субсчетам:
– «Сырье и материалы», на котором учитываются основные строительные материалы;
– «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,
на котором учитываются покупные полуфабрикаты, приобретаемые для комплектования строительства;
– «Топливо», на котором учитываются горючесмазочные материалы;
– «Тара и тарные материалы»;
– «Запасные части», на котором ведется учет, запчастей, автомобильных шин,
обменного фонда для ремонта автотранспорта, машин и механизмов, аккумуляторов и т.п.;
– «Прочие материалы», на котором учитываются отходы производства, металлолом, прочее имущество;
– «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
– «Строительные материалы»;
16
– «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
– «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
– «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Единицу бухгалтерского учета материалов организация выбирает самостоятельно
в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. В частности, единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.
Используются различные единицы измерения: штучные, весовые, объемные, линейные
и т.п. Если же материал поступает в одной единице измерения (например по весу), а
отпускается со склада в другой (например поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения.
Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Оценка материалов, приобретенных за плату, осуществляется по фактической себестоимости в сумме фактических затрат организации на их
приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов. Учет материалов по
учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16. Выделяются четыре вида
учетных цен:
– договорные цены;
– фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;
– планово-расчетные цены;
– средняя цена группы однородных материалов (это разновидность плановорасчетной цены).
Порядок определения учетных цен и списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
Учет материалов организуется на складе, на объектах, в бухгалтерии. Первичные
документы по учету МПЗ: приходный ордер, акт о приеме материалов, лимитнозаборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону,
карточка учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, журнал учета поступающих грузов. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика
несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. Материалы могут поступать прямо в подразделение, участок или бригаду,
минуя склад, но они все равно приходуются на склад и сразу же оформляется передача
в подразделение (с указанием, что материалы выданы транзитом, без завоза на склад).
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины,
поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (форма N М-7). В случае составления
приемного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приемке служит основанием
для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
Поставки могут быть отфактурованными и неотфактурованными.
17
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие
в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов
с поставщиком). К таким поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные МПЗ,
на которые имеются расчетные документы. Неотфактурованные поставки приходуются
по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов) по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то
указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их
учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на
сметных нормах расхода материалов, применяемых в данной строительной организации с учетом заключенных договоров на выполнение строительно-монтажных работ
(СМР), объемах производственных программ с учетом переходящих запасов неизрасходованных материалов на начало и конец месяца.
Количество отпущенных в производство массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и др.) при невозможности отпуска их по фактическому
весу или обмеру допускается определять на основе проведения периодических, не реже
одного раза в месяц, инвентаризаций остатков этих материалов. Результаты инвентаризации должны оформляться актом типовой формы.
Особенность отпуска материалов, конструкций, деталей, твердого и жидкого топлива с приобъектного склада для выполнения строительно-монтажных работ на стройках в том, что операция отражается в материальном отчете прораба (мастера) по форме
М-29 без оформления первичными документами, если прораб является материальноответственным лицом. Количество израсходованных в процессе выполнения СМР материалов должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ. Отчет по форме М-29 служит основанием для
списания материалов на себестоимость СМР и сопоставления фактического расхода
материалов на выполненные работы с расходом, определенным по производственным
нормам. В тех случаях, когда количество фактически израсходованных на производство
СМР основных материалов меньше количества, исчисленного по нормам (сметам), на
себестоимость строительных и монтажных работ списывается количество фактически
израсходованных материалов. В тех случаях, когда количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов больше количества, исчисленного
по нормам (сметам), то перерасход материалов должен быть обоснован производственной необходимостью (например перерасход металла при вынужденной замене арматуры на большие диаметры из-за отсутствия арматуры необходимых размеров). В этом
случае для списания на себестоимость фактически израсходованных материалов требуется оформить письменное техническое обоснование, которое должен утвердить руководитель организации. Бухгалтерская служба контролирует наличие документов, подтверждающих производственный характер материальных затрат сверх сметы.
Особенностью строительства является использование подрядчиками предоставленных заказчиками материалов на давальческой основе. После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Стоимость работ у
18
подрядчика формируется без учета затрат на эти материалы, а для обобщения информации о наличии и движении давальческих материалов используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
Заказчик, приобретая давальческие строительные материалы, приходует их на
субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10. Передавая свои материалы другой организации на давальческой основе, он не списывает их стоимость с баланса, а отражает
их движение на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.
По мере утверждения заказчиком отчетов о фактическом расходе материалов, предоставленных подрядчиком, он списывает их на счет 08.
Строительные организации могут иметь собственное производство основных
строительных материалов (растворобетонные узлы, асфальтобетонные заводы, столярные и деревообрабатывающие цеха, механические мастерские и т.п.). Фактическая себестоимость таких материалов определяется исходя из затрат, связанных с их производством, а принятие к учету может отражаться либо в виде готовой продукции, предназначенной для использования организацией, на счете 43 «Готовая продукция», либо
на счет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и других
аналогичных счетах.
Производственный процесс в строительстве предполагает наличие либо парка
строительных машин, механизмов, либо автотранспорта, либо средств малой механизации. Поэтому возникает необходимость учета горючесмазочных материалов (далее —
ГСМ), таких как бензин, дизельное топливо, смазочные материалы, автомобильные
шины, аккумуляторные батареи, ветошь, запасные части, специальные жидкости.
Документами, подтверждающими расходование ГСМ автотранспортом и механизмами, являются путевые листы автомобилей, маршрутные листы специальной техники, путевые листы строительной машины, рапорты о работе специальной техники,
системы контроля пробега и т.п.
Подрядные организации ведут бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет
договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2018). Действие данного ПБУ, во-первых,
не распространяется на застройщиков. Во-вторых, оно распространяется только на долгосрочные договоры строительного подряда, длительность которых составляет более
одного отчетного года, или договоры, сроки начала и окончания которых приходятся на
разные отчетные годы. Подрядчик должен вести учет отдельно по каждому договору.
Если одним договором предусматривается строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по одному проекту, то для целей бухгалтерского учета
строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор. При
этом должны выполняться одновременно следующие условия: на строительство каждого объекта имеется техническая документация и по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы. Если при исполнении договора в техническую
документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), то для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (дополнительные работы) должно рассматриваться как отдельный договор, если по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам дополнительный объект (дополнительные работы) существенно отличается от объектов, предусмотренных договором, или цена строительства дополнительного объекта (дополнительных
работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
19
Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности. Величина выручки определяется исходя из стоимости работ по цене, установленной договором. ПБУ 2/2018 устанавливает три способа определения цены:
1) твердая цена за выполнение всей обусловленной договором работы;
2) цена, определяемая исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую
единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.);
3) смешанный порядок определения цены (например возмещение заказчиком
всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплата процента от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).
Выручка по договору строительного подряда должна включать в себя не только
выручку, согласованную в договоре, но и суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, если их сумма может быть достоверно определена. Отклонение — это
указание, данное строительной организации заказчиком на изменение диапазона работ,
выполняемых по договору подряда (изменения характеристик или конструкции объекта
и изменения в продолжительности сроков договора). Оно может вести к увеличению
или уменьшению выручки по договору.
Претензия — это сумма, которую строительная организация стремится получить с
заказчика или третьей стороны в качестве возмещения затрат, не учтенных в смете
(может возникнуть в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции).
Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику сверх договорных сумм (за досрочное завершение части работ или всего договора).
По мере признания выручки расходы по договору списываются для определения
финансового результата отчетного периода в установленном порядке. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на
производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов. Расходы разделены на три группы: прямые, косвенные и прочие.
Прямые расходы — это фактически понесенные расходы, а также ожидаемые
неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям
договора (например затраты на устранение недоделок в проектах и СМР, разборка оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и др.). Предусмотрено два варианта
отражения предвиденных расходов: по мере возникновения в процессе выполнения работ по договору или путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов,
когда расходы могут быть достоверно определены.
Косвенные расходы — это часть общих расходов на исполнение договоров, определяемая путем их распределения. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно и применяются систематически и последовательно.
Прочие расходы — это расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (на общее управление
организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и другие расходы).
В ПБУ 2/2008 установлен только один способ признания выручки — выручка по
договору строительного подряда определяется «по мере готовности», исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату (даже если
приемка-сдача работ осуществляется по окончании всего строительства). Степень завершенности работ организации на отчетную дату определяется двумя способами — на
20
основе доходов (по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору) и на основе расходов (по доле понесенных расходов в расчетной величине общих
расходов по договору). Если в каком-либо отчетном периоде достоверно определить
финансовый результат невозможно (например, когда работы уже начались, а величина
расходов, подлежащих возмещению заказчиком, еще согласовывается), то выручку
следует признать в размере понесенных расходов, которые в этом отчетном периоде
возможны к возмещению (п. 23 ПБУ 2/2008). Подрядная организация должна признавать в отчетном периоде также и убытки, связанные с выполнением договора подряда
(а не только прибыли по выполненным работам), если заказчик не возмещает расходы
по договору, которые фактически осуществлены и документально подтверждены, или
на отчетную дату существует неопределенность в возможности получения всех поступлений, которые предполагались по договору (отклонения, претензии, поощрительные выплаты). Ожидаемый убыток признается расходом того периода, на отчетную дату которого ожидаемые суммы не поступили.
В бухгалтерском учете выручка по договору, признанная на отчетную дату «по
мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный
субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» по счету 46 «Выполненные
этапы по завершенным работам». В бухгалтерском балансе развернуто отражается разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды,
и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам. Данная разница показывается в балансе следующим образом: если она положительная, то в качестве актива как непредъявленная к оплате начисленная выручка; если
она отрицательная, то в качестве обязательства как задолженность перед заказчиками.
При отражении обязательств открывается субсчет «Не предъявленная к оплате выручка»
к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90, субсчет 1 «Выручка» на сумму выполненных в отчетном периоде работ, не
предъявленных заказчику. В бухгалтерском балансе эта сумма подлежит отражению по
строке «Прочие оборотные активы» или по дополнительно вписываемой строке.
Застройщик обязан составлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность на ежеквартальной основе за следующие промежуточные отчетные периоды —
первый квартал, полугодие и девять месяцев. Эта отчетность, а также годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторское заключение подлежат размещению на
официальном сайте застройщика в электронном виде. На раскрытие (опубликование на
сайте) промежуточной отчетности отведено пять календарных дней после окончания
соответствующего промежуточного отчетного периода, годовой отчетности и аудиторского заключения — 120 календарных дней после окончания отчетного года. Сведения
об обязательном аудите приведены в прил. Б.
ПРАКТИЧЕСКИЙ МОДУЛЬ
Задачи
1. В соответствии с заключенным с застройщиком договором вознаграждение
технического заказчика составляет 3,5 % от стоимости проектно-изыскательских работ
и 3 % от стоимости строительства по главам 1–9 сводного сметного расчета. За отчетный
месяц вознаграждение технического заказчика за оказание услуг застройщику составило 4 800 000 руб. (в том числе НДС — 800 000 руб., счет-фактура имеется), расходы на
содержание аппарата технического заказчика (заработная плата с начислениями) —
21
2 973 600 руб. (затраты, связанные с оказанием услуг застройщику). Получены на расчетный счет технического заказчика денежные средства от застройщика для расчетов с
ООО «Исполнитель» за выполненные работы в размере 240 000 руб. и переведены ему
в счет оплаты выполненных для застройщика работ. Отражено исполнение поручения
застройщика.
Отразите бухгалтерскими проводками расчеты с третьими лицами и доходы и расходы, связанные с оказанием услуг техническим заказчиком за отчетный месяц.
2. Строительная компания приобрела у поставщика на выгодных условиях
траншейный экскаватор стоимостью 800 000 руб. со снятым двигателем и отдельно
двигатель к нему стоимостью 200 000 руб., а также запасной двигатель с равной стоимостью (200 000 руб.). Все комплектующие были отправлены на склад для последующего монтажа. Поскольку ввести в действие экскаватор руководство фирмы планировало через 20 дней в связи с началом нового проекта, то приступить к монтажу экскаватора должны были через 15 дней. Монтаж был осуществлен за два дня вместо пяти. В
ходе установки двигателя техосмотр выявил дефект оборудования, из-за чего монтажные работы задержались. Были проведены ремонтные работы с использованием запасного двигателя, общая стоимость которых составила 100 000 руб. Первый двигатель
был списан. Строительная организация направила поставщику претензию на сумму,
равную стоимости ремонтных работ и стоимости списанного непригодного двигателя.
Поставщиком было доказано, что неисправность двигателя является своевременно незамеченным дефектом заводской сборки. Поэтому по взаимному соглашению сторон
претензия была удовлетворена на 20 %. Смонтированный экскаватор был переведен на
склад, где дожидался положенного времени для ввода в эксплуатацию.
Отразите бухгалтерскими проводками хозяйственные операции и укажите, какими документами они должны быть оформлены.
3. Агентство недвижимости получило банковский кредит сроком на два месяца в
сумме 7 200 000 руб. под 10 % годовых для оплаты приобретенного нежилого помещения с целью его дальнейшей перепродажи. В соответствии с договором проценты
начисляются ежемесячно, а их уплата производится единовременно вместе с погашением основной суммы долга. Стоимость приобретенного помещения составляет 7 200 000
руб., включая НДС. Получение кредита и оплата нежилого помещения произведены
после получения организацией свидетельства о государственной регистрации права
собственности на помещение. Кредитные средства возвращены в установленный срок.
Отразите проводками хозяйственные операции.
4. Строительная компания приобрела долю в построенном здании в размере 1/3.
Общая стоимость здания составляет 120 000 000 руб. (включая НДС). Затраты на юридическое сопровождение сделки (оформление договора купли-продажи, получение
свидетельства о госрегистрации и т.д.) — 2 400 000 руб. (включая НДС). Расходы на
госрегистрацию недвижимости составили 180 000 руб. (госпошлина, НДС не облагается).
Отразите хозяйственные операции по покупке доли здания и вводу ее в эксплуатацию.
5. Во втором квартале текущего года строительная организация собственными
силами построила производственный корпус. Затраты на строительство составили
10 000 000 руб. В четвертом квартале этого же года строительная организация продала
объект за 14 400 000 руб., включая НДС.
Отразите хозяйственные операции по продаже объекта и определите финансовый
результат сделки.
22
6. Строительная компания является застройщиком многоквартирного жилого
дома, в цокольном этаже которого расположены офисные помещения (нежилые помещения). Структура затрат на возведение дома приведена в табл. 2.
Структура затрат
Наименование затрат
Таблица 2
Стоимость, руб.
Всего
В том числе НДС
70 000 000
—
4 800 000
800 000
7 200 000
1 200 000
324 000 000
54 000 000
6 480 000
1 080 000
1 680 000
280 000
414 160 000
57 360 000
Приобретение земельного участка
Инженерные изыскания
Разработка проектно-сметной документации
Выполнение строительно-монтажных работ
Строительный надзор
Вознаграждение технического заказчика
Итого
Общая площадь всех помещений, подлежащих передаче, 10 000 кв. м. На одно из
этих помещений (нежилое помещение площадью 150 кв. м) заключен договор участия в
долевом строительстве с фирмой «Бета». По условиям договора цена помещения —
7 500 000 руб. (50 000 руб. за кв. м). Стоимость услуг заказчика определяется как разница между фактическими расходами на строительство и договорной ценой.
Затраты по возведению дома, предъявленные техническим заказчиком, —
414 160 000 руб. (см. табл. 2).
Принятие их на баланс застройщиком «Альфой» было отражено записью: Дебет 08
«Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 414 160 000 руб. — затраты на возведение дома включены в состав капитальных вложений.
Собственные затраты застройщика составляют 55 411 200 руб. (в том числе НДС
5 400 000 руб.). В учете они отражены следующим образом: Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 55 411 200 руб.
Определите затраты на возведение 1 кв. м помещения. Выделите НДС.
Определите затраты застройщика на 1 кв. м. Выделите НДС.
Определите затраты на нежилое помещение 150 кв. м, принятые от техзаказчика.
Выделите НДС.
Определите затраты застройщика на нежилое помещение 150 кв. м. Учтите НДС и
отразите его в уменьшение расходов.
Отразите передачу офиса дольщику фирме «Бета».
Определите доход («экономию») застройщика при передаче участнику договора
участия в долевом строительстве фирме «Бета».
Спишите сумму «экономии» на финансовый результат.
Рассмотрите ситуацию: как изменится финансовый результат, если договорная
цена нежилого помещения не 7 500 000 руб., а 6 000 000 руб., и дольщик не согласен
заплатить за помещение большую сумму?
7. ООО «Строитель» реализовало покупателю здание склада, учитываемое в составе основных средств. Продажная стоимость 6 000 000 руб., в том числе НДС 1 000
000 руб. Здание было передано покупателю по акту 30 декабря 2018 г.
23
25 января 2019 г. покупатель зарегистрировал переход к нему права собственности
на здание. Первоначальная стоимость объекта в учете у ООО «Строитель» — 7 000 000 руб.,
сумма начисленной в бухгалтерском и налоговом учете амортизации — 2 450 000 руб.
15 декабря 2018 г. покупатель перечислил ООО «Строитель» аванс в сумме
3 600 000 руб., включая НДС.
Оставшаяся часть задолженности в сумме 2 400 000 руб. за здание была перечислена 13 января 2019 г.
Отразите данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Строитель».
8. Компания по договору строительного подряда построила нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 8 мес. Затраты на его возведение составили 70 000 руб. После того, как потребность в эксплуатации «времянки» исчезла,
она была демонтирована и пригодные для дальнейшего использования материалы
оприходованы на склад. Затраты на демонтаж составили 15 000 руб., а стоимость материалов определена равной 3000 руб.
Отразите данные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
9. Организация по договору строительного подряда построила нетитульное временное сооружение сроком полезного использования 16 мес. Затраты на его возведение
составили 70 000 руб. Срок строительства объекта, при возведении которого будет использоваться построенное нетитульное временное сооружение, составляет 2 года. Операционный цикл строительства объекта длится дольше, чем установлен срок полезного
использования временного сооружения, возведенного для осуществления этого строительства, поэтому в регистрах бухгалтерского учета нетитульное временное сооружение не может быть признано объектом основных средств. На основании акта по форме
N КС-8 объект принимается к учету как хозяйственный инвентарь.
Отразите возведение нетитульного временного сооружения с использованием счета
23, счета 10 и счета 26.
10. В ЗАО «Генподрядчик», выполняющем строительно-монтажные работы, имеются подразделения вспомогательных производств (котельная, транспортный цех). В
ноябре прямые расходы основного производства составили 600 000 руб.
Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом
(котельной) составили 100 000 руб. Реализации тепловой энергии на сторону не производилось.
Расходы транспортного цеха составили 50 000 руб. Из них 20 000 руб. — затраты,
относящиеся к транспортным услугам на сторону.
Отразите бухгалтерскими проводками списание затрат вспомогательных производств.
11. ПАО «Генподряд — ФМСИ» получило кредит в банке сроком на 1 год (12 месяцев) в размере 100 000 руб. Проценты за кредит составляют 15 % годовых. Согласно
договору проценты выплачиваются ежемесячно, а задолженность погашается по окончании действия договора.
По условиям договора банк открыл в январе «кредитную линию», зачислив средства на специальный (депозитный) счет. На основании предоставленных документов в
феврале погашена кредиторская задолженность ЗАО «Генподряд — ФМСИ» перед
субподрядной организацией в сумме 100 000 руб. В декабре ЗАО «Генподряд —
ФМСИ» погасило кредит, перечислив средства с расчетного счета. Согласно учетной
политике для целей бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным
обязательствам относятся на прочие расходы.
Рассчитайте проценты за кредит.
Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
24
12. Организация — подрядчик выполняет работы по двум договорам строительного
подряда, по которым учет строительства каждого объекта ведется отдельно. Сумма
фактически произведенных косвенных расходов в отчетном периоде составила
1 000 000 руб.
В соответствии с учетной политикой распределение косвенных расходов производится пропорционально сметной стоимости работ. Расходы по смете на строительство
объекта № 1 составляют 2 000 000 руб., на строительство объекта № 2 — 3 000 000 руб.
Произведите распределение косвенных расходов.
13. Отгружена продукция на 3 000 000 руб. с отсрочкой платежа на 6 мес. (НДС
не облагается). От покупателя принят вексель на 4,5 млн руб. (100 % годовых). Через
6 мес вексель был оплачен.
Отразите хозяйственные операции проводками.
14. Фирма 1 отгрузила готовую продукцию Фирме 2 на сумму 120 000 руб. (включая НДС), себестоимость товара — 80 000 руб. Срок оплаты по договору — 10 ноября
текущего года. В свою очередь Фирма 2 заключила договор на поставку с Фирмой 3 на
сумму 240 000 руб. (включая НДС 20 %) со сроком поставки до 15 ноября того же года
под стопроцентную предоплату.
Фирма 2 не смогла погасить свои обязательства перед Фирмой 1 в срок, стороны
подписали соглашение о новации долга по оплате продукции на обязательство по договору поставки другой продукции в адрес Фирмы 1 на такую же стоимость.
Фирма 3 перечислила аванс Фирме 2, но не получила обещанной продукции. Поэтому стороны заключили соглашение о новации этого долга на обязательство по договору займа сроком на год по ставке 10 % годовых.
В результате взаимоотношений сторон возникают две ситуации.
Ситуация 1
Сделка между Фирмой 1 и Фирмой 2, по которой задолженность по оплате товара
новирована в поставку товара.
Ситуация 2
Сделка между Фирмой 2 и Фирмой 3, по которой задолженность по поставке товара в счет полученного аванса новирована в заемное обязательство.
Разберите данные ситуации и отразите проводками.
15. По условиям договора организация оказывает консалтинговые услуги строительной фирме на сумму 1 200 000 руб.
Строительная фирма не смогла в установленный срок погасить задолженность и
предложила организации подписать соглашение о предоставлении отступного, в соответствии с которым она передает собственную продукцию на эту же сумму (ремонт
помещения). Себестоимость продукции составляет 800 000 руб.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны в учете строительной фирмы?
16. По условиям договора организация «Завод» отгрузила материалы организации
ООО «Строитель» на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). ООО
«Строитель» в установленный срок не погасило задолженность. Стороны подписали
соглашение о предоставлении отступного, в соответствии с которым ООО «Строитель»
передает организации «Завод» основное средство. Его остаточная стоимость на момент
передачи составила 500 000 руб. В соглашении установлено, что обязательство погашено полностью. В первичных документах (накладная, счет-фактура) указано, что основное средство передается по цене 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны в учете ООО «Строитель»?
25
17. В мае текущего года ООО «Строитель» отгрузило покупателю продукцию на
сумму 900 000 руб. (в том числе НДС — 150 000 руб.). Оплата товара должна быть
произведена 19 июня текущего года.
ООО «Строитель» уступило право требования долга ООО «Агентство» за 1 000 000 руб.
Акт о передаче данного имущественного права был подписан 19 сентября текущего года, а оплата поступила 2 октября текущего года.
Какие проводки будут сделаны в учете ООО «Строитель»?
18. У строительной организации ООО «Строитель» числилась дебиторская задолженность за ПАО «Промстрой» на сумму 1 440 000 руб. (включая НДС). Услуги были
оказаны в марте текущего года.
В апреле первоначальный кредитор ООО «Строитель» продал данную задолженность ООО «Проспект» по договору уступки прав требования (цессии) за 960 000 руб.
(акт приема-передачи от 1 апреля текущего года). ООО «Проспект» произвело оплату за
юридические услуги по оформлению этой сделки в размере 120 000 руб. (в том числе
НДС).
Ни старый, ни новый кредиторы с должника никакие санкции за просрочку оплаты
услуг не востребовали.
Отразите бухгалтерскими проводками в учете ООО «Проспект» следующие операции:
– приобретение дебиторской задолженности;
– оказание цеденту юридических услуг по оформлению договора цессии (включая НДС);
– оплату первоначальному кредитору за дебиторскую задолженность с расчетного счета;
– оплату с расчетного счета юридической фирме за услуги.
19. Имеются данные о работе подрядной строительной организации за месяц:
1) подписан акт с заказчиком о выполненных работах, договорная цена которых
составила 2 400 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.;
2) списаны на продажи расходы, отнесенные на себестоимость реализованных
СМР, в размере 1 200 000 руб.;
3) отражены штрафы, присужденные в пользу организации за нарушение поставщиком условий договоров — 80 000 руб.;
4) отражены доходы по договору простого товарищества, причитающиеся подрядной строительной организации — 100 000 руб.;
5) начислены проценты по кредиту банка — 20 000 руб.;
6) начислено за услуги банка — 10 000 руб.;
7) начислен налог на имущество организации — 20 000 руб.
Определите финансовый результат подрядной строительной организации за месяц. Начислите налог на прибыль. Отразите бухгалтерскими проводками хозяйственные операции.
20. ПАО «Строитель» в соответствии с учетной политикой имеет утвержденную
калькуляцию (плановые цены) на бензин А-92 в размере 42 руб. (без НДС) за 1 л. В августе организация приобрела 5000 л по цене 49 руб. (без НДС) и использовала его для
заправки автомобильного транспорта и специальной техники. Услуги по доставке материала составили 18 000 руб. (в том числе НДС).
Отразите данные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
26
21. ПАО «Строитель» получило в ноябре от ООО «Поставщик» строительные материалы без расчетных документов на общую сумму 1 500 000 руб. (без НДС). Материалы были полностью списаны в производство в декабре. Поставщик представил расчетные документы в апреле следующего года после утверждения и сдачи ПАО «Строитель» годовой бухгалтерской отчетности на сумму 1 800 000 руб. (без НДС).
Отразите данные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
22. Растворобетонный узел ПАО «Альфа» в мае изготовил 500 куб. м бетона М-300.
Нормативная (плановая) себестоимость 1 куб. м бетона М-300 составляет 2000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Затраты на производство бетона (вспомогательное производство, счет 23, бетон использован на строительстве объекта) составили:
– стоимость использованных материалов — 900 000 руб.;
– заработная плата и страховые взносы — 90 000 руб.;
– амортизация основных средств — 33 000 руб.;
– общепроизводственные расходы — 15 000 руб.
Отразите данные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
23. Подрядчик допустил брак при выполнении строительно-монтажных работ. Его
стоимость составила 200 000 руб., из них — 70 000 руб. — стоимость материалов.
Часть закупленных материалов, использованных при производстве забракованных работ (на сумму 45 000 руб.), была несоответствующего качества. Кроме того, был установлен работник, частично повинный в браке. Его вина была оценена в 10 000 руб., из
которых 5000 руб. составила стоимость испорченных материалов. Устранение брака
обошлось подрядчику в 100 000 руб.
Отразите данные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
24. ООО «Строитель» заключило договор с ООО «Стройпоставка» на покупку 10
паллет гипсокартона по 50 листов в каждой. Стоимость одного листа — 240 руб. (в том
числе НДС — 40 руб.). Общая сумма договора — 120 000 руб. (в том числе НДС —
20 000 руб.). Согласно условиям договора, покупатель в установленный срок обязан возвратить тару (10 паллет) в исправном состоянии. На нее установлена залоговая цена —
400 руб. за одну паллету. За невозврат тары предусмотрены санкции в размере 20 % от
ее залоговой стоимости. 20 апреля текущего года ООО «Строитель» перечислило поставщику сумму залога за возвратную тару. 25 апреля материалы были получены и
оплачены. 29 марта стороны договорились о невозврате тары, подписано соответствующее соглашение. ООО «Стройпоставка» выписало счет-фактуру на переданную ООО
«Строитель» тару, выделив НДС.
Отразите бухгалтерскими проводками хозяйственные операции ООО «Строитель».
25. ПАО «Строитель» получило от ООО «ДАР» безвозмездно бывшую в употреблении специальную технику — вибрационный комбинированный каток ДУ-84 стоимостью 2 400 000 руб. в апреле отчетного года, в этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта основных средств — 120 мес.
Отразите бухгалтерскими проводками данные хозяйственные операции.
26. В соответствии с техническими документами экскаватор за весь срок эксплуатации должен отработать 16 000 маш.-ч. В отчетном году предполагается, что он отработает 2000 маш.-ч. Определите размер годовой амортизации, если первоначальная
стоимость экскаватора 9 700 000 руб.
27. ООО «Группа А» является заказчиком, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта по строительству производственного корпуса. Сметная стоимость
объекта строительства составляет 9 000 000 руб., в том числе НДС — 1 500 000 руб.
27
Заказчиком приобретены у поставщика строительные материалы на сумму
5 400 000 руб., включая НДС — 900 000 руб., и переданы на давальческих условиях
подрядной организации ООО «Промстрой».
ООО «Промстрой» выполняет для заказчика подрядные работы. Стоимость
выполненных подрядчиком работ по договору составляет 3 600 000 руб. (в том числе
НДС — 600 000 руб.), а их фактическая себестоимость — 2 775 000 руб. Подписан акт
приемки-передачи выполненных работ с заказчиком. Стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных подрядных работ не входит.
Стоимость израсходованных при строительстве объекта материалов, согласно отчету подрядчика, составила 4 200 000 руб. Остаток материалов в размере 300 000 руб., в
соответствии с договором, возвращен заказчику.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны в учете подрядной организации
ООО «Промстрой»?
28. ООО «Группа А» является заказчиком, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта по строительству производственного корпуса. Сметная стоимость
объекта строительства составляет 9 000 000 руб., в том числе НДС — 1 500 000 руб.
Заказчиком приобретены у поставщика строительные материалы на сумму
5 400 000 руб., включая НДС — 900 000 руб., и переданы на давальческих условиях
подрядной организации ООО «Промстрой».
ООО «Промстрой» выполняет для заказчика подрядные работы. Стоимость выполненных подрядчиком работ по договору составляет 3 600 000 руб. (в том числе НДС —
600 000 руб.), а их фактическая себестоимость — 2 775 000 руб. Подписан акт приемкипередачи выполненных работ с заказчиком. Стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных подрядных работ не входит.
Стоимость израсходованных при строительстве объекта материалов, согласно отчету подрядчика, составила 4 200 000 руб. Остаток материалов в размере 300 000 руб., в
соответствии с договором, возвращен заказчику.
Какие бухгалтерские проводки будут сделаны в учете заказчика ООО «Группа А»?
29. Строительная организация, являющаяся заказчиком объекта капитального
строительства, приобрела оборудование, требующее монтажа. Поставщику оборудования был перечислен стопроцентный аванс с расчетного счета. Стоимость оборудования
составила 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Оборудование было оприходовано на основании первичных документов, поставщиком был предоставлен счетфактура. Доставку оборудования от поставщика осуществляла транспортная компания.
Стоимость ее услуг составила 28 800 руб. (в том числе НДС — 4800 руб.). Оборудование разгружалось работниками вспомогательного производства — склада. Сумма заработной платы складского персонала, включая начисления на обязательное социальное
страхование, приходящаяся на погрузочно-разгрузочные работы приобретенного оборудования, составила 5 000 руб.
Отразите проводками перечисленные хозяйственные операции и определите фактическую себестоимость приобретенного для установки на строящемся объекте оборудования (оборудование в монтаж еще не передано).
30. ООО «Заказчик» заключило договор на поставку строительных материалов с
заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору — 480 000 руб. (включая
НДС — 80 000 руб.). Материалы были получены и оприходованы по фактической себестоимости.
ООО «Заказчик» погасил кредиторскую задолженность за поставленные материалы заводу-изготовителю с расчетного счета.
28
Для контроля за качеством получаемых материалов на завод направлялся представитель ООО «Заказчик» (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 6000 руб.
Согласно договору ООО «Заказчик» самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней
транспортной организации 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.).
Чему равна фактическая себестоимость приобретенных за плату строительных
материалов?
Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
31. ООО «Заказчик» заключило договор на поставку строительных материалов с
заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору — 480 000 руб. (включая
НДС). Материалы были получены и оприходованы по фактической себестоимости.
Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия-покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов
которого по представленному им авансовому отчету составила 6 000 руб.
Для оплаты материалов ООО «Заказчик» взял в банке кредит в сумме 300 000 руб.
Заемные средства перечислены на расчетный счет ООО. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 5000 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на прочие расходы. ООО «Заказчик» погасило кредиторскую задолженность за
поставленные материалы заводу-изготовителю с расчетного счета.
Чему равна фактическая себестоимость приобретенных за плату строительных
материалов?
Отразите хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.
32. ООО «Строитель» является заказчиком, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта по строительству производственного помещения. Им приобретены и переданы на давальческих условиях подрядчику — ООО «В-строй» стройматериалы на сумму 540 000 руб., включая НДС.
Сметная стоимость объекта строительства равна 1 080 000 руб., включая НДС.
Размер оплаты выполненных подрядчиком работ по договору составляет 360 000 руб.,
включая НДС, а их фактическая себестоимость — 280 000 руб.
Стоимость израсходованных при строительстве объекта материалов, согласно отчету подрядчика ООО «В-строй», составила 420 000 руб. Неиспользованные материалы
заказчик реализовал подрядчику за 36 000 руб., включая НДС. Сторонами был подписан акт о зачете взаимных требований.
Отразите бухгалтерскими проводками хозяйственные операции подрядчика ООО
«В-строй».
33. Подрядная организация согласовала с заказчиком включение в договорную стоимость расходов на гарантийный ремонт в сумме 500 000 руб. Общая стоимость договора строительного подряда составила 13 200 000 руб., включая НДС. Расходы на выполнение СМР по договору составили 10 000 000 руб. На сумму 500 000 был создан резерв.
Фактически за счет резервных средств было истрачено 400 000 руб.
Отразите бухгалтерскими проводками: расходы на выполнение строительномонтажных работ по договору; создание резерва на гарантийный ремонт; отражение выручки от реализации строительно-монтажных работ заказчику; НДС со стоимости выполненных СМР; списание себестоимости выполненных строительно-монтажных работ; прибыль от реализации строительно-монтажных работ; расходы по гарантийному
ремонту за счет резерва; списание суммы неиспользованного резерва; прибыль в сумме
неизрасходованного резерва.
29
34. По состоянию на 31 декабря отчетного года ЗАО «Трест-строй» является ответчиком судебного разбирательства. Оценка вероятности возникновения оценочного
обязательства производится на основании экспертного заключения. Эксперты считают
более вероятным, что решение будет принято не в пользу организации. Сумма потерь
может составить:
– или 2 000 000 руб. — возмещение только прямых потерь истца;
– или 8 000 000 руб. — возмещение прямых потерь и упущенной выгоды.
Вероятность первого и второго вариантов экспертами оценивается соответственно, как: 98 и 2 %.
Рассчитайте величину оценочного обязательства.
35. Подрядная организация ЗАО «Трест-строй» устанавливает трехлетний гарантийный срок на выполненные строительно-монтажные работы, т.е. срок погашения
оценочного обязательства — три года после отчетной даты. По данным анализа за последние годы необходимость устранения недостатков возникала в 10 % случаев, при
этом фактические расходы составляли: в 8 % случаев — около 15 % договорной стоимости, а в 2 % случаев — 20 % договорной стоимости.
Какое оценочное обязательство должен сформировать бухгалтер фирмы на конец
2017 г.? За 2015–2017 гг. были выполнены работы по договору на 900 000 000 руб.
Определите приведенную стоимость оценочного обязательства на конец 2017 г.,
2018 г., 2019 г., если ставка дисконтирования составляет 15 %.
36. По состоянию на 31 декабря отчетного года ООО «Дом-строй» является ответчиком судебного разбирательства. Оценка вероятности возникновения оценочного
обязательства производится на основании экспертного заключения. Эксперты считают
более вероятным, что решение будет принято не в пользу организации. Сумма потерь
может составить от 2 000 0000 до 10 000 000 руб.
Рассчитайте величину оценочного обязательства.
37. Подрядная организация ЗАО «Трест-строй» устанавливает трехлетний гарантийный срок на выполненные строительно-монтажные работы, т.е. срок погашения
оценочного обязательства — три года после отчетной даты. По данным анализа за последние годы необходимость устранения недостатков возникала в 12 % случаев, при
этом фактические расходы составляли: в 7 % случаев — около 10 % договорной стоимости, а в 5 % случаев — 20 % договорной стоимости.
Какое оценочное обязательство должен сформировать бухгалтер фирмы на конец
2017 г.? За 2015–2017 гг. были выполнены работы по договору на 700 000 000 руб.
Определите приведенную стоимость оценочного обязательства на конец 2017 г., 2018 г.,
2019 г., если ставка дисконтирования составляет 13 %.
38. В связи с экономическим кризисом строительная фирма не смогла закончить
строительство объекта производственных мощностей, на который было истрачено
10 000 000 млн собственных средств и 20 000 000 млн бюджетных субсидий. Так как
необходимо вернуть бюджетные средства, фирма приняла решение продать недостроенный объект строительства. Новый инвестор приобретает данный объект за 25 000 000
млн руб.
Как отразить целевое финансирование, подлежащее возврату в бюджет?
39. В результате инвентаризации основных средств, проведенной в ООО в сентябре,
выявлен объект основных средств, не учтенный в бухгалтерском учете. Его стоимость
по оценке независимой экспертизы — 24 000 руб. Срок полезного использования — 48 мес.
Какие проводки будут сделаны в связи с этим в сентябре и октябре?
30
40. Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение работ по реконструкции здания. Стоимость работ по договору в отчетном периоде составила 2 500 000
руб. Условиями договора предусмотрено проведение дополнительных работ на сумму
500 000 руб. (эти работы не учтены технической документацией, но являются необходимыми в случае обнаружения в ходе строительства). В январе следующего года у подрядчика возникли основания для сомнений в отношении поступления сумм от заказчика за проведение дополнительных работ в размере 400 000 руб.
Определите размер выручки по договору, подлежащий отражению в отчете о финансовых результатах за отчетный период.
Как должны быть учтены суммы от заказчика за проведение дополнительных работ в размере 400 000 руб. в январе следующего года? Надо ли корректировать отчет о
финансовых результатах за отчетный год?
41. Организация-подрядчик заключила договор подряда с фиксированной ценой
10 000 000 руб. Расходы по договору составляют 8 000 000 руб.
Продолжительность строительства — три года. Степень завершенности работ организация определяет путем подсчета доли произведенных на текущую дату затрат в
расчетной величине общих затрат по договору. За первый год действия договора подрядчик понес расходы в размере 3 500 000 руб., за второй — 2 500 000 руб.
Определите степень завершенности работ за первый год договора, за второй год
договора. Укажите выручку, расходы и прибыль подрядчика за первый год договора, за
второй год договора и за третий год договора.
42. Согласно заключенному с заказчиком контракту на строительство теплотрассы стоимость работ составляет 2 400 000 руб. (в том числе НДС).
Затраты на выполнение работ согласно смете равны 1 800 000 руб. Все материалы
для производства работ подрядчик приобретает самостоятельно.
Срок строительства теплотрассы — с ноября отчетного года по март следующего
за отчетным годом.
В ноябре расходы на выполнение работ составили 400 000 руб.
Даты начала и окончания работ по договору приходятся на разные годы.
Определите размер доходов и расходов, подлежащих отражению на счетах учета
по состоянию на 30 ноября по проценту готовности работ и по сумме фактически осуществленных расходов.
31
МОДУЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ И БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
Примеры типовых хозяйственных операций и их отражения в учете
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Приняты к учету затраты, связанные с оказанием
услуг застройщику
В учете технического заказчика отражено начисление вознаграждения за оказание услуг застройщику
в соответствии с актом
Начислен НДС с суммы вознаграждения за оказание
услуг застройщику в соответствии с актом, на основании счета-фактуры
В учете технического заказчика в составе расходов
признаны затраты, связанные с оказанием услуг застройщику
На расчетный счет технического заказчика зачислены денежные средства от застройщика для осуществления расчетов с третьими лицами за выполненные ими работы (услуги)
С расчетного счета технического заказчика переведены денежные средства в счет оплаты выполненных третьими лицами для застройщика работ
(услуг)
В учете технического заказчика отражено исполнение поручения застройщика
В учете генподрядчика отражена стоимость оказанных субподрядчику генподрядных услуг в качестве
доходов по обычным видам деятельности
Начислен НДС со стоимости оказанных субподрядчику генподрядных услуг на основе счета-фактуры
В учете генподрядчика отражены расходы, связанные с оказанием генподрядных услуг субподрядной
организации
В учете генподрядчика в составе расходов признаны
затраты, связанные с оказанием генподрядных услуг
субподрядчику
В учете субподрядной организации отражена стоимость генподрядных услуг
Учтен НДС со стоимости генподрядных услуг на
основании счета-фактуры
Принят к вычету предъявленный генподрядчиком
НДС
В учете субподрядной организации отражена оплата
услуг генподрядчика
В учете субподрядной организации отражен зачет
стоимости генподрядных услуг в счет оплаты
выполненных работ
32
Дебет 20 — Кредит 10, 26, 70, 69
Дебет 62.1, субсчет «Застройщик» —
Кредит 90.1
Дебет 90.3 — Кредит 68. НДС
Дебет 90.2 — Кредит 20
Дебет 51 — Кредит 76,
субсчет «Застройщик»
Дебет 76, субсчет «Исполнитель» —
Кредит 51
Дебет 76, субсчет «Застройщик» —
Кредит 76, субсчет «Исполнитель»
Дебет 62.1, субсчет «Субподрядчик» —
Кредит 90.1
Дебет 90.3 — Кредит 68, НДС
Дебет 20 — Кредит 02, 10, 60, 70, 69, 76
Дебет 90.2 — Кредит 20
Дебет 20 — Кредит 60.1,
субсчет «Генподрядчик»
Дебет 19 — Кредит 60.1,
субсчет «Генподрядчик»
Дебет 68, субсчет НДС — Кредит 19
Дебет 60.1, субсчет «Генподрядчик» —
Кредит 51
Дебет 60.1, субсчет «Генподрядчик» —
Кредит 62.1, субсчет «Генподрядчик»
Покупателем отражена покупная стоимость здания/помещения (без НДС), приобретенного с целью
дальнейшей перепродажи и требующего ремонта, на
дату государственной регистрации прав на объект
недвижимости
Покупателем отражена сумма «входного» НДС по
приобретенному объекту недвижимости с целью его
дальнейшей перепродажи после ремонта
Покупатель перечислил денежные средства продавцу за приобретенное помещение
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, сумма «входного» НДС учтена в качестве
налогового вычета
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, отражена стоимость ремонта помещения,
проведенного подрядной организацией, без НДС
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, отражена сумма «входного» НДС по подрядным работам
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, стоимость ремонта включена в покупную
цену помещения
Покупатель объекта недвижимости, приобретенного
с целью его дальнейшей перепродажи после ремонта,
оплатил подрядной организации стоимость ремонта
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, сумма «входного» НДС по подрядным работам за ремонт помещения учтена в качестве налогового вычета по НДС
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, отражена продажная стоимость купленного
и отремонтированного помещения на дату государственной регистрации права собственности новому
владельцу независимо от даты акта приемкипередачи
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, при продаже купленного и отремонтированного помещения начислен НДС на продажную
цену
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, при продаже купленного и отремонтированного помещения списана фактическая себестоимость помещения
33
Дебет 10.2 «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции
и детали» — Кредит 60.1
Дебет 19 — Кредит 60.1
Дебет 60.1 — Кредит 51
Дебет 68, субсчет НДС — Кредит 19
Дебет 20 — Кредит 60.1
Дебет 19 — Кредит 60.1
Дебет 10.2 «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции
и детали» — Кредит 20
Дебет 60.1 — Кредит 51
Дебет 68, субсчет НДС — Кредит 19
Дебет 62.1 — Кредит 91.1
Дебет 91.2 — Кредит 68, субсчет НДС
Дебет 91.2 — Кредит 10.2 «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, при продаже купленного и отремонтированного помещения финансовый результат от сделки списан на счет прибылей и убытков заключительными оборотами месяца
К покупателю объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи после
ремонта, поступили денежные средства от покупателя помещения
У предприятия ИСС отражена покупная стоимость
объекта недвижимости, приобретенного для производственных или управленческих целей, без НДС на
дату государственной регистрации перехода права
собственности
У предприятия ИСС отражена сумма «входного»
НДС по приобретенному объекту недвижимости для
производственных или управленческих целей
Предприятие ИСС произвело оплату продавцу за
объект недвижимости, приобретенный для производственных или управленческих целей
У предприятия ИСС, купившего объект недвижимости для производственных или управленческих целей, сумма «входного» НДС учтена в качестве налогового вычета
У предприятия ИСС, купившего объект недвижимости для производственных или управленческих целей, учтена стоимость недвижимости в составе основных средств на дату акта приемки-передачи
(ввода объекта в эксплуатацию)
Покупателем отражена покупная стоимость здания/помещения (без НДС), приобретенного с целью
дальнейшей перепродажи, на дату государственной
регистрации прав на объект недвижимости, без НДС
Покупателем приобретенного объекта недвижимости с целью его дальнейшей перепродажи отражена
сумма «входного» НДС
Покупатель перечислил денежные средства продавцу за приобретенное помещение с целью его дальнейшей перепродажи
У покупателя объекта недвижимости, приобретенного с целью его дальнейшей перепродажи, сумма
«входного» НДС учтена в качестве налогового вычета
Покупатель объекта недвижимости, приобретенного
с целью его дальнейшей перепродажи, продал его
новому владельцу и отразил продажную стоимость
на дату государственной регистрации права собственности новым владельцем независимо от даты
акта приемки-передачи
34
Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов
и расходов» — Кредит 99
Дебет 51 — Кредит 62.1
Дебет 08 — Кредит 60.1
Дебет 19 — Кредит 60.1
Дебет 60.1 — Кредит 51
Дебет 68, субсчет НДС — Кредит 19
Дебет 01 — Кредит 08
Дебет 41 — Кредит 60.1
Дебет 19 — Кредит 60.1
Дебет 60.1 — Кредит 51
Дебет 68, субсчет НДС — Кредит 19
Дебет 62.1 — Кредит 90.1
Покупатель объекта недвижимости, приобретенного Дебет 90.3 — Кредит 68, субсчет НДС
с целью его дальнейшей перепродажи, начислил
НДС по сделке продажи помещения новому владельцу
Покупатель объекта недвижимости, приобретенного Дебет 90.2 — Кредит 41
с целью его дальнейшей перепродажи, при продаже
его новому владельцу списал покупную стоимость
помещения
Покупатель объекта недвижимости, приобретенного Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и
с целью его дальнейшей перепродажи, при продаже расходов» — Кредит 99
его новому владельцу отразил финансовый результат от сделки заключительными оборотами месяца
К покупателю объекта недвижимости, приобретен- Дебет 51 — Кредит 62.1
ного с целью его дальнейшей перепродажи, после
продажи купленного помещения поступили денежные средства от нового владельца
У продавца недвижимого имущества отражена пе- Дебет 01, субсчет «Основные средства,
редача объекта недвижимости покупателю по пере- переданные по передаточному акту» —
даточному акту ранее государственной регистрации Кредит 01, субсчет «Основные средства
сделки
в эксплуатации»
У продавца недвижимого имущества списана перво- Дебет 01, субсчет «Выбытие основных
начальная стоимость объекта недвижимости при его средств» — Кредит 01, субсчет «Основвыбытии (государственной регистрации прав и пе- ные средства, переданные по передареходе права собственности)
точному акту»
У продавца недвижимого имущества списана сумма Дебет 02 — Кредит 01, субсчет «Выбыначисленной амортизации по выбывающему объек- тие основных средств»
ту недвижимости
У продавца недвижимого имущества отражена реа- Дебет 62.1 — Кредит 91.1
лизация недвижимого имущества в момент перехода
права собственности покупателю
У продавца недвижимого имущества списана оста- Дебет 91.2 — Кредит 01, субсчет «Выточная стоимость объекта недвижимости
бытие основных средств»
У продавца недвижимого имущества начислен НДС Дебет 91.2 — Кредит 68, субсчет НДС
с реализации
Застройщик начислил проценты по инвестиционному Дебет 08 — Кредит 67
кредиту в период строительства объекта
Застройщик начислил проценты по инвестиционному Дебет 91.2 — Кредит 67
кредиту после окончания строительства объекта и
ввода его в эксплуатацию
Подрядная организация выдала под отчет водителю Дебет 71, субсчет «Петров» — Кредит 50
Петрову (водитель руководителя) денежные средства под отчет из кассы на приобретение горючесмазочных материалов (ГСМ)
В подрядной организации оприходованы приобре- Дебет 10, субсчет «Топливо» — Кредит 71,
тенные Петровым ГСМ на основании авансового субсчет «Петров»
отчета
Выделен «входной» НДС по ГСМ
Дебет 19 — Кредит 71, субсчет «Петров»
Принят к налоговому вычету «входной» НДС по ГСМ Дебет 68, субсчет НДС — Кредит 19
В подрядной организации включена в затраты стои- Дебет 26 — Кредит 10, субсчет «Топливо»
мость ГСМ
35
Оприходованы материалы по рыночной стоимости,
полученные в результате частичного демонтажа
здания офиса
Отражена выручка от реализации услуг застройщика
при выполнении договора с городскими властями в
размере признанных расходов
Списаны услуги застройщика по переданным городу
квартирам
Собственные услуги застройщика отнесены на себестоимость квартир
Заказчиком-агентом получены денежные средства
от застройщика, включая вознаграждение заказчика
Заказчик-агент выделил из поступившей суммы денежных средств аванс по вознаграждению
Заказчик-агент начислил НДС с аванса по вознаграждению
В учете заказчика, формирующего стоимость объекта, отражена стоимость работ по строительству объекта, выполненных подрядчиками
В учете заказчика, формирующего стоимость объекта, выделен НДС, предъявленный подрядчикам
В учете заказчика, формирующего стоимость объекта, переданы застройщику затраты на строительство
В учете заказчика, формирующего стоимость объекта, отражена передача застройщику НДС со стоимости строительства (на основании сводного счетафактуры)
В учете заказчика, формирующего стоимость объекта, отражена сумма экономии
В учете заказчика, формирующего стоимость объекта, начислен НДС с суммы экономии
Дебет 10 — Кредит 91.2
Дебет 62.1 — Кредит 90.1
Дебет 90.2 — Кредит 20
Дебет 43 — Кредит 20
Дебет 51 — Кредит 76
Дебет 76 — Кредит 62.2
Дебет 62.2 — Кредит 68, субсчет НДС
Дебет 08.3, субсчет «Строительство объектов основных средств» — Кредит 60.1
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам» — Кредит 60.1 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» — Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» — Кредит 19, субсчет «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком») — Кредит 90.1
Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — Кредит 68, субсчет НДС
Библиографический список
Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учебно-практическое пособие. Рабочая тетрадь для подготовки и проведения практических занятий. — Электрон.
текстовые данные. — Симферополь : Университет экономики и управления, 2016. — 101 c. —
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/54700.
Кармокова К.И. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие для студентов бакалавриата всех форм обучения направления подготовки 38.03.01 Экономика / К.И. Кармокова,
В.С. Канхва. — Москва : МГСУ, 2016. — 229 с.
Мещерякова О.К. Бухгалтерский учет и налогообложение [Электронный ресурс] :
учебно-методическое пособие / О.К. Мещерякова, М.А. Мещерякова, Л.П. Мышовская. —
Электрон. текстовые данные. — Воронеж : Воронежский государственный архитектурностроительный университет, ЭБС АСВ, 2015. — 95 c. — Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/54995.
Петров А.М. Учет и анализ : учебник / А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова.
— Изд. 2-е, перераб. и доп. — Москва : КУРС ; ИНФРА-М, 2014. — 511 с.
36
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Требования к минимальному размеру уставного капитала застройщика
при долевом строительстве
Минимальный размер
уставного капитала, руб.
Максимальная площадь объекта или объектов,
которую можно строить при указанном размере
уставного капитала, кв. м
2 500 000
1500
4 000 000
2500
10 000 000
10 000
40 000 000
25 000
80 000 000
50 000
150 000 000
100 000
400 000 000
250 000
800 000 000
500 000
1 500 000 000
Нет ограничений
Приложение Б
Обязательный аудит предприятий ИСС
1. Застройщик при долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости, кроме производственных.
2. Предприятие ИСС, имеющее выручку за предшествующий год свыше 400 млн руб. и
сумму активов баланса на конец года, предшествующий отчетному, свыше 60 млн руб.
3. Предприятия ИСС — акционерные общества (далее — АО) (кроме АО с госучастием
и АО, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам).
4. Предприятия ИСС — АО с госучастием не меньше 25 % и АО, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
Редактор Н.А. Котова
Корректор В.К. Чупрова
Компьютерная правка и верстка О.В. Суховой
Дизайн первого титульного экрана Д.Л. Разумного
Для создания электронного издания использовано:
Microsoft Word 2013, ПО Adobe Acrobat.
Подписано к использованию 15.04.2019 г. Объем данных 2,5 Мб.
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Национальный исследовательский
Московский государственный строительный университет»
129337, Москва, Ярославское ш., 26.
Издательство МИСИ – МГСУ.
Тел.: (495) 287-49-14, вн. 13-71, (499) 188-29-75, (499) 183-97-95.
E-mail: ric@mgsu.ru, rio@mgsu.ru.
3